Подарунки співробітникам, клієнтам та партнерам — це особлива категорія витрат організації, ніяк не пов’язана з професійною діяльністю. Саме тому у багатьох бухгалтерів на порядку денному постає резонне питання «як їх обліковувати?».
Інструкція
- Визначте, чи впливають придбані подарунки на стан податкової бази щодо податку на прибуток, ПДВ та ПДФО.
• Оскільки, згідно ст. 252 НК РФ, до обгрунтованих витрат прирівнюються тільки ті, що спрямовуються на здійснення діяльності та отримання прибутку організацією, то подарунки до них прирівняні бути не можуть. Тому податкова база при розрахунку податку на прибуток на суму витрачених коштів не зменшується, про що свідчить ст. 270 НК РФ. Виняток становлять подарунки та призи, придбані в рамках маркетингової кампанії, тобто адресовані невизначеному колу осіб.
• Сума безоплатно переданого майна співробітникам і третім особам (клієнтам і партнерам) підлягає обкладенню ПДВ. У цьому випадку застосовуються традиційні відрахування.
• Якщо організація збирається піднести подарунки своїм співробітникам, то з них необхідно сплатити ПДФО. - Підготуйте необхідні для обліку документи. У їх числі:
• Накладна на парафію, яка вказує на факт покупки;
• Рахунок-фактура на передачу подарунків;
• Виписка з банку, що підтверджує оплату (необхідна для сплати страхових внесків);
• Бухгалтерська довідка, яка свідчить про причислення подарунків до позареалізаційних витрат (п. 12 ПБУ 10/99);
• Бухгалтерська довідка-розрахунок (для нарахування внесків до ПФ);
• Наказ керівника організації на придбання подарунків з доданим до нього списком обдаровуваних осіб (список доречний тільки в разі передачі придбаного майна співробітникам, оскільки необхідний підпис одержувача).
Відповідно до ст. 217 НК РФ, ПДФО не обкладаються подарунки співробітникам, вартість яких за минулий рік не перевищує 4 тис. руб. (З розрахунку на одну особу за податковий період). Сума податку безпосередньо залежить від формулювання. Не варто вживати таких слів як «приз» або «виграш», оскільки в цьому випадку доведеться сплатити 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) замість 13%. - Проведіть подарунки за допомогою наступних записів.
Для платників ПДВ (ОСНО):
• Дт 41 Кт 60 (Купівля подарунків);
• Дт 19 Кт 60 (Відображення ПДВ);
• Дт 91/02 Кт 41 (Списання витрат на покупку подарунків);
• Дт 91/02 Кт 68/02 (Нарахування ПДВ);
• Дт 68/02 Кт 19 (Подання ПДВ до відрахування).
Якщо ПДВ не застосовується (ССО, ЕНВД):
• Дт 41 Кт 60 (Купівля подарунків);
• Дт 91 / 2 Кт 41 (Списання витрат на покупку подарунків).
При перевищенні суми подарунка в 4 тис. руб. необхідно додати рахунок № 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці».
Корисні поради
На корпоративних подарунках з фірмовим логотипом можна заощадити, якщо провести їх в рамках маркетингової кампанії. У цьому випадку вони вважаються обгрунтованими, тобто на їх суму можна зменшити податкову базу податку на прибуток. Єдине додаткову умову: не повинно бути списку обдаровуваних осіб.
